三家公司审计失职，中正达会计师事务所遭PCAOB禁业

美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）于2025年7月22日宣布，已与中正达会计师事务所（Centurion ZD CPA&Co.）及其负责人陈锦福达成和解，对其违反审计准则及质量控制标准的行为作出严厉处罚。根据《PCAOB第105-2025-032号公告》披露的纪律处分令，此次处罚涉及瑞幸咖啡（Luckin Coffee Inc.）、绿专资本公司（Greenpro Capital Corp.）及魔线集团（Moxian (BVI) Inc.）三家公司的审计工作，标志着PCAOB对中概股审计机构的跨境监管进入实质性追责阶段。

一、审计机构遭处罚

中正达会计师事务所（以下简称“中正达”）及其负责人陈锦福因在瑞幸咖啡、绿专资本公司及魔线集团三家公司的关键审计项目中系统性失职，被PCAOB作出以下处罚：

1.永久撤销PCAOB注册资格：中正达不得再为任何在美上市公司提供审计服务；

2.终身执业禁令：负责人陈锦福被永久禁止参与PCAOB注册会计师业务；

3.罚款：对中正达及其负责人陈锦福处以75,000美元罚款。

二、审计工作失职

根据公告披露，中正达的违规行为贯穿审计全流程，涉及瑞幸咖啡2021年审计、绿专资本公司审计及魔线集团审计三大项目：

（一）瑞幸咖啡审计

中正达在对瑞幸咖啡2021年财务报表的审计过程中存在多方面失误：在风险评估上，虽识别出与收入相关的舞弊风险且知晓瑞幸过往欺诈行为，却未利用该信息识别和评估重大错报风险，未评估关联方及交易识别不完整可能导致的潜在错报，未在关键审计团队成员间进行舞弊风险“头脑风暴”，也未向审计委员会及公司内部人员询问对舞弊风险的看法；在收入审计的控制测试中，未识别和测试任何应对收入确认相关风险（含舞弊风险）的控制，实质性测试存在局限性，不足以评价收入确认标准和应对舞弊风险；在关联方交易方面，未识别和测试相关重要控制，也未执行实质性程序评价关联方及交易的识别、核算和披露；对于固定资产，未测试应对估值相关重大风险的控制，未解决审计师聘请专家报告中的免责声明，未评价瑞幸及其专家假设的合理性；在会计分录测试中，未识别和测试相关控制，未检查财务报表编制中的重大调整，未测试所选会计分录清单的完整性，测试范围受限且未检查支持性证据；针对信息技术一般控制，识别出23项控制缺陷却未评价其严重程度以确定是否构成重大缺陷。

（二）绿专资本公司审计

在对绿专资本公司的审计过程中，中正达在风险评估上，未向子公司管理层及相关人员询问识别和评估重大错报风险（包括舞弊风险）的重要信息，未保持应有的职业谨慎，违反相关准则；在收入审计方面，虽识别出收入是推定舞弊风险领域，却未执行程序评价两类收入确认方法是否符合《美国公认会计原则》，未充分评价履约义务履行情况及其他收入确认标准，未获取充分适当审计证据，违反多项准则；对于长期资产，未执行程序评价子公司专家用于确定公允价值的数据相关性和可靠性、重大假设的合理性，也未解决审计师聘请专家报告中的免责声明和限制条件，违反相关准则；在会计分录测试中，未充分了解财务报告过程及相关控制，测试限于随意选择的会计分录，未测试选取总体的完整性，未能充分应对管理层凌驾于控制之上的风险，违反多项准则；此外，未评价未更正错报单独或组合的重大性及对财务报表的影响，违反相关准则，且在多处因未保持应有的职业谨慎。

（三）魔线集团审计

中正达在对魔线集团的审计过程中存在多方面失误。在审计的风险评估上，未能为收入和数字资产等重大账户和披露的认定层次识别和评估重大错报风险，未在关键审计团队成员间就舞弊导致的重大错报可能性进行讨论，也未向审计委员会、管理层及公司内部其他人员询问舞弊风险；针对魔线集团的数字资产，虽识别出员工或管理层可能挪用的舞弊风险，但在执行实质性程序时，仅查看了相关账户信息，未评价该信息的相关性和可靠性，也未测试魔线集团对数字资产拥有控制权的权利和义务认定；在魔线集团的会计分录测试中，识别出管理层凌驾于控制之上的舞弊风险，却未能识别和选择会计分录及其他调整进行测试以应对该风险；在与审计委员会沟通方面，未按要求就总体审计策略、重大风险等事项进行沟通，也未询问审计委员会是否知晓与审计相关的事项。

三、行业警示

此次处罚为全球审计行业敲响了三重警钟，推动跨境审计“生存法则”的重构。在风险评估层面，审计机构需建立“舞弊零容忍”的框架，通过对电商平台订单数据与支付流水实施实时交叉验证、对关联方交易开展“穿透式核查”等举措，避免重蹈中正达在瑞幸卡券欺诈审查中的覆辙；在质量控制体系方面，需实现刚性化管理，既要建立PCAOB准则强制培训机制，确保项目组成员通过跨境审计专项考试，也要对复核流程进行再造，引入AI辅助系统对审计底稿进行智能筛查，防止复核程序流于形式；而在跨境监管合规领域，则需践行前置化原则，通过建立PCAOB检查模拟机制并定期接受第三方合规评估，以及对跨境资金流、关联交易等敏感领域实施“双签字”制度，确保审计责任可追溯。

PCAOB执法调查部主任罗伯特·莱斯（Robert Rice）特别强调：“此次处罚标志着PCAOB对中概股审计的监管进入实质威慑阶段。任何试图通过程序空转规避责任的行为，都将面临比本案更严厉的后果。”这一表态预示着，未来跨境审计机构需在独立性、专业性、合规性三大维度实现系统性升级，方能在PCAOB的全球监管网络中存续。

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